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或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
[例題考點(diǎn)提示]
或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。
[經(jīng)典例題]
甲公司2005年11月1日收到法院的通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權(quán)，要求甲公司一次性支付專利使用費(fèi)1000萬元，至07年12月31日的時(shí)候法院尚未作出判決，如果甲公司敗訴，預(yù)計(jì)一次性支付A公司支付800萬到1000萬的賠償款，并支付訴訟費(fèi)用10萬。對(duì)于遞延所得稅的處理區(qū)分兩種情況：支付的賠償可以稅前扣除和不可以稅前扣除兩種情況。
�。�1）如果甲公司對(duì)于A公司的官司勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，預(yù)計(jì)支付給A公司的賠償金為三種可能：800萬為20％，900萬為50％，1000萬為30％，作出企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
�。�2）如果甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日可以確定在A公司的起訴中敗訴的可能性為60％，但是不能確定賠償A公司的金額，這時(shí)候是否應(yīng)該確定預(yù)計(jì)負(fù)債呢？
�。�3）如果甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日不能確定在A公司起訴中的敗訴可能性，在08年1月份預(yù)計(jì)敗訴可能性為80％，賠償給A公司的金額為800萬到1000萬之間，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
[例題答案]
（1）應(yīng)該確定的預(yù)計(jì)負(fù)債＝900＋10＝910
借：營業(yè)外支出 900
管理費(fèi)用 10
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 910
如果能夠稅前扣除應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 910×33％
貸：所得稅費(fèi)用 910×33％
如果預(yù)計(jì)負(fù)債不能在稅前扣除，那么不需要確認(rèn)遞延所得稅。
�。�2）不應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
�。�3）應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債＝900＋10＝910
借：以前年度損益調(diào)整 910
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 910
如果能夠稅前扣除應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 910×33％
貸：以前年度損益調(diào)整 910×33％
[例題總結(jié)與延伸]
或有負(fù)債在滿足一定條件的時(shí)候可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的確定中需要了解一下的是關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。
對(duì)于給出的金額是一個(gè)連續(xù)的區(qū)間的情況，那么金額應(yīng)該是按照平均數(shù)來確定，這個(gè)其實(shí)就是連續(xù)的等可能事件中的期望值的確定方法。比如未決訴訟賠償?shù)慕痤~范圍是100萬200萬之間，那么確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝（100＋200）/2＝150萬。
對(duì)于給出的金額是幾個(gè)不連續(xù)的金額的，而且每個(gè)金額的可能性是確定的，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債需要區(qū)分兩種情況：一是涉及單個(gè)事項(xiàng)的，那么應(yīng)該是按照可能性高的金額來確定預(yù)計(jì)負(fù)債；如果是涉及到多個(gè)事項(xiàng)的，那么確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)該是按照各個(gè)可能性的期望值來確定。比如未決訴訟的賠償金額為下列幾個(gè)可能性：100萬可能性為50％，150萬的可能性為30％，200萬的可能性為20％，那么預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該確認(rèn)的金額＝100。
或有事項(xiàng)一個(gè)很可能的情況就是和日后事項(xiàng)相互結(jié)合，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后得到了關(guān)于或有事項(xiàng)更進(jìn)一步的信息的時(shí)候，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)追溯調(diào)整報(bào)告年度對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債或者是基本能夠得到補(bǔ)償?shù)馁Y產(chǎn)確認(rèn)，另外一般還會(huì)涉及到遞延所得稅的問題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會(huì)給出確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支付的時(shí)候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會(huì)計(jì)上和稅法的處理存在一個(gè)時(shí)間性的差異，資產(chǎn)負(fù)債表日就需要確認(rèn)遞延所得稅了；如果該筆賠償預(yù)計(jì)在實(shí)際支付的時(shí)候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時(shí)性差異，不能夠確定遞延所得稅。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、或有負(fù)債：過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實(shí)。這個(gè)不確定性不僅指是否需要支出款項(xiàng)，還涉及到結(jié)果能不能可靠的計(jì)量兩個(gè)方面，只有同時(shí)滿足了這兩個(gè)條件，才能稱為基本確定。
2、或有負(fù)債是不能確認(rèn)為負(fù)債的，但是滿足條件之后是能夠確認(rèn)為負(fù)債的，所以有的判斷題目說或有資產(chǎn)可以確認(rèn)為負(fù)債是不對(duì)的，必須要滿足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，這個(gè)一定要注意一下。
3、另外關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)上，對(duì)于一個(gè)事項(xiàng)的發(fā)生有多個(gè)可能性的需要按照可能性大一種情況來處理。比如對(duì)于一項(xiàng)未決訴訟：勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，那么該事項(xiàng)應(yīng)該是按照60％的敗訴可能性來對(duì)待，應(yīng)該是按照相關(guān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
4、關(guān)于或有負(fù)債金額如何確定的問題，一般題目中都會(huì)給出具體金額，至于上面提到的有關(guān)各種概率條件下期望值的計(jì)算僅僅是作為一個(gè)了解，只有可能會(huì)在選擇題目中出現(xiàn)。
5、或有負(fù)債如果預(yù)計(jì)可能性比較大，金額比較大的需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)。需要列報(bào)的或有事項(xiàng)都是對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)影響的事項(xiàng)，這個(gè)影響要么是性質(zhì)比較重要，要么是金額比較重大，可能會(huì)影響到了報(bào)表使用者的決策，需要對(duì)于或有負(fù)債的種類、形成原因等情況。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、或有負(fù)債不能夠確認(rèn)為負(fù)債，只有滿足一定條件之后才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債。
2、需要列報(bào)的或有事項(xiàng)都是對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)影響的事項(xiàng)，或有負(fù)債也是如此，對(duì)于可能性比較大，金額比較大的事項(xiàng)需要列報(bào)，重要性程度取決于金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的因素。
[錯(cuò)題舉例]
判斷：1、或有負(fù)債可以確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。（X）
解析：或有負(fù)債在滿足一定條件以后可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債。
2、或有資產(chǎn)都需要在報(bào)表中列報(bào)。（X）
解析：披露的要求除了可能性之外就是金額或者性質(zhì)的問題了，應(yīng)該說是除了極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的情況都應(yīng)該披露。
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